養老保險費

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概念

養老保險費，包括根據國家規定的標準向社會(huì )保險經(jīng)辦機構繳納的基本養老保險費，以及根據企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補充養老保險費。

社會(huì )影響

《國務(wù)院關(guān)于建立統一的企業(yè)職工基本養老保險制度的決定》(國發(fā)〔1997〕26號)規定:"按本人繳費工資11%的數額為職工建立基本養老保險個(gè)人帳戶(hù)，個(gè)人繳費全部記入個(gè)人帳戶(hù)，其余部分從企業(yè)繳費中劃入"。職工退休后，個(gè)人帳戶(hù)養老金月標準為本人帳戶(hù)儲存額除以120。企業(yè)欠繳養老保險費時(shí)，職工個(gè)人帳戶(hù)儲存額將受到影響。一是社會(huì )保障機構停止向職工個(gè)人帳戶(hù)記帳;二是職工個(gè)人帳戶(hù)儲存金額減少;三是個(gè)人帳戶(hù)儲存額記帳利息的累計金額相對減少。這些，將直接導致職工退休后的養老待遇下降。

合法權益

另外，有些企業(yè)為了少繳費，往往瞞報職工工資總額。有的職工認為，當前少報點(diǎn)，少繳點(diǎn)保險費，等以后臨近退休時(shí)再把繳費工資抬起來(lái)，也不會(huì )吃虧。這種想法是不現實(shí)的，因為《國務(wù)院關(guān)于建立統一的企業(yè)職工基本養老保險制度的決定》規定了保險待遇是與整個(gè)參保期間的繳費工資掛鉤的，而不是與某個(gè)具體年份或月份的工資掛鉤。

享受社會(huì )保險待遇是憲法賦予勞動(dòng)者的權利，每個(gè)職工都要自覺(jué)監督企業(yè)按時(shí)、足額繳納社會(huì )保險費，維護自己的合法權益。

賬務(wù)處理

有的地方對養老保險費的征繳，實(shí)行"差額征繳、差額撥付"的結算方法。其基本做法是:由社會(huì )保障機構按規定的比例計算應收取單位在職人員的養老保險費和應撥付單位退休人員的退休費(以下簡(jiǎn)稱(chēng)養老金)。若應收繳的養老保險費大于應撥付的養老金，則按其差額向單位收取，即"差額征繳"(對單位來(lái)說(shuō)是"差額繳交"即"付差");若應撥付的養老金大于應收繳的養老保險費，則按其差額撥付給單位，即"差額撥付"(對單位來(lái)說(shuō)是"差額撥人"即"進(jìn)差")。而"個(gè)人繳費"則由單位向職工收取或從其工資中代扣，退休人員的養老金仍由原單位按實(shí)發(fā)放。對單位實(shí)行"差額征繳、差額撥付"的結算方法，其賬務(wù)處理方法也因"征繳"或"撥付"而不相同。

差額征繳

在"差額繳交"情況下，單位在支付"付差"時(shí)，按單位繳費金額扣除應收撥人養老金的差額，借記"管理費用--勞動(dòng)保險費"(事業(yè)單位借記"事業(yè)支出--社會(huì )保障費")，按個(gè)人繳費金額借記"其他應付款- 個(gè)人養老保險繳費"，按實(shí)際支付金額貸記"銀行存款"。支付退休人員的養老金時(shí)，借記"管理費用--勞動(dòng)保險費"，貸記"現金"。單位向職工收取或從其工資中代扣個(gè)人繳費時(shí)，借記"現金"或"應付工資"，貸記"其他應付款--個(gè)人養老保險繳費"。

【例1】某單位現有在職人員50人，月工資總額60000元;退休人員10人，月退休金總額8000元。繳費比例為個(gè)人為7%，單位為20%，退休人員的養老金按全額領(lǐng)取。社會(huì )保障機構對單位實(shí)行"差額征繳"(單位為"差額繳交")。按此計算每月單位繳費為1 2000元(60000×20%)，個(gè)人繳費4200元(60000×7%)，共應繳納養老保險費16200元，而應收撥人養老金8000元，差額8200元。單位的賬務(wù)處理為:

單位繳費時(shí)

借:管理費用--勞動(dòng)保險費 4000

其他應付款--個(gè)人養老保險繳費 4200

貸:銀行存款 8200

支付養老金時(shí)

借:管理費用--勞動(dòng)保險費 8000

貸:現金 8000

單位向職工收取(或從其工資中代扣)"個(gè)人繳費"時(shí)

借:現金(應付工資) 4200

貸:其他應付款--個(gè)人養老保險繳費 4200

差額撥付

在"差額撥入"的情況下，單位收到撥入款的同時(shí)結轉應繳納的養老保險費，即按實(shí)際收到"進(jìn)差"的金額，借記"銀行存款"，按個(gè)人繳費金額借記"其他應付款--個(gè)人養老保險繳費"，按單位繳費金額借記"管理費用--勞動(dòng)保險費"(事業(yè)單位借記"事業(yè)支出--社會(huì )保障費")，按應收撥入養老金總額貸記"其他應付款--養老金"。在支付退休人員的養老金時(shí)，按實(shí)際支付金額借記"其他應付款--養老金"，貸記"現金"。

例2

某單位現有在職人員50人，月工資總額60000元。退休人員25人，月退休金總額20000元。繳費比例為個(gè)人7%，單位20%，退休人員的養老金按全額領(lǐng)取。社會(huì )保障機構對單位實(shí)行"差額撥付"(單位為"差額撥人")。按此計算每月單位繳費為12000元(60000×20%)，個(gè)人繳費4200元(60000×7%)。共應繳納養老保險費16200元，而應收撥人養老金20000元，差額3800元。單位的賬務(wù)處理為:

收到撥人款時(shí)的同時(shí)結轉應繳納的養老保險費

借:銀行存款 3800

其他應付款--個(gè)人養老保險繳費 4200

管理費用--勞動(dòng)保險費 1 2000

貸:其他應付款--養老金 20000

支付養老金時(shí)

借:其他應付款一養老金 20000

貸:現金 20000

單位向職工收取(或從其工資中代扣)"個(gè)人繳費"時(shí)

借:現金(或應付工資) 4200

貸:其他應付款--個(gè)人養老保險繳費 4200

這里需要說(shuō)明的是，實(shí)行"差額撥付"(即單位為"差額撥人")的單位，在收到撥人款并結轉應繳納養老保險費時(shí)，對應收撥人的養老金應貸記"其他應付款--養老金"，而不應作貸記"其他收入"。在退休人員領(lǐng)取養老金時(shí)，應借記"其他應付款--養老金"，而不應借記"管理費用--勞動(dòng)保險費"(事業(yè)單位則不應借記"事業(yè)支出--社會(huì )保障費")。因為這部分養老金屬于單位代社會(huì )保障機構發(fā)放給退休人員的款項，而不是單位的收入和費用，否則就虛增了單位的收入和費用。筆者認為，養老保險費的征繳對單位采取"差額征繳、差額撥付"的結算方法雖然簡(jiǎn)單，但存在著(zhù)一個(gè)不容忽視的問(wèn)題，即退休人員的養老金實(shí)際上仍由原單位發(fā)放。因為社會(huì )保障機構收取或撥付的只是應收繳養老保險費與應撥付養老金的差額，而退休人員的養老金最終還是由原單位負擔。國務(wù)院《關(guān)于建立統一的企業(yè)職工基本養老保險制度的決定》要求"盡快將目前由企業(yè)發(fā)放養老金改為社會(huì )化發(fā)放，積極創(chuàng )造條件將離退休人員的管理服務(wù)工作逐步由企業(yè)轉向社會(huì )"。為此，筆者建議:社會(huì )保障應實(shí)現社會(huì )化，即退休人員與原單位相分離，由社區進(jìn)行管理。養老保險費由社會(huì )保障征收機構向單位全額征繳，退休人員的養老金則由社會(huì )保障機構直接發(fā)放給退休人員。這樣做既保證養老保險費的征繳，又確保退休人員按時(shí)足額領(lǐng)到養老金。

養老保險費征繳與發(fā)放分離的賬務(wù)處理為:當單位向社保征收機構繳養老保險費時(shí)，按單位繳費金額借記"管理費用--勞動(dòng)保險費"，按個(gè)人繳費金額借記"其他應付款--個(gè)人養老保險繳費"，按實(shí)際繳納金額貸記"銀行存款"。

例3

某單位現有在職人員50人，月工資總額60000元，退休人員10人，月退休金總額8000元，繳費比例為個(gè)人為7%，單位20%，退休人員的養老金全額領(lǐng)取。按此計算每月單位繳費為12000元(60000×20%)，個(gè)人繳費4200元(60000×7%)，共繳納養老保險費16200元，而退休人員應領(lǐng)取養老金8000元。如實(shí)行"征繳發(fā)放分離"，單位的賬務(wù)處理為:

單位在繳納養老保險費時(shí)

借:管理費用--勞動(dòng)保險費 12000

其他應付款--個(gè)人養老保險繳費 4200

貸:銀行存款 16200

單位向職工收取(或從其工資中代扣)"個(gè)人繳費"時(shí)

借:現金(或應付工資) 4200

貸:其他應付款--個(gè)人養老保險繳費 4200

當養老保險費實(shí)行"征繳與發(fā)放分離"后，養老金由社會(huì )保障機構直接發(fā)放給退休人員，單位不再對養老金發(fā)放進(jìn)行賬務(wù)處理。

有關(guān)規定

計入比例

《天津市城鎮企業(yè)職工養老保險條例》規定:城鎮企業(yè)職工基本養老保險個(gè)人帳戶(hù)按照個(gè)人繳費基數的11%記入，包括:職工個(gè)人繳費的全部;企業(yè)繳納基本養老保險費的一部分;上述儲存額的利息。基本養老保險個(gè)人帳戶(hù)儲存額，每年參考銀行同期城鄉居民儲蓄存款利率計算利息。

個(gè)人帳戶(hù)的支取

根據《天津市城鎮企業(yè)職工基本養老保險個(gè)人賬戶(hù)管理暫行辦法》(津勞險[1998]329號)規定:個(gè)人帳戶(hù)儲存額只用于職工養老，不得提前支取。但是，對于職工在職期間死亡，其個(gè)人賬戶(hù)儲存額中的個(gè)人繳費部分本息，一次性支付給死亡職工生前指定受益人或法定繼承人;參加該事基本養老保險社會(huì )統籌的外省市來(lái)津的農業(yè)戶(hù)口從業(yè)人員，凡離開(kāi)該事的，可根據本人意愿，將其個(gè)人帳戶(hù)儲存額一次性支付給本人。